Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика

Податковий Кодекс України

Нормативная формализация концепции вины налогоплательщика в Налоговом кодексе Украины требует последовательной формализации всех ее элементов. Насколько бы дискуссионным не был бы вопрос закрепления концепции вины в налоговом законодательстве, после такой формализации мы обязаны будем обращать внимание на последовательность нормативного оформления соответствующей концепции. В рамках данного анализа хотелось бы рассмотреть проблему законодательного закрепления смягчающих и отягчающих обстоятельств финансовой ответственности.

Так, согласно пп. 4 п. 58.1 ст. 58 Налогового кодекса Украины, в случае если налоговое уведомление-решение принято по результатам документальной проверки и процессуально является основанием привлечения особы к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения, оно дополнительно к информации, приведенной в пункте 58.1.1 настоящей статьи, должно содержать:

 “… информацию о наличии обстоятельств, которые в соответствии с настоящим Кодексом смягчают, отягчают или освобождают от финансовой ответственности”.

В Налоговом кодексе Украины формализован только перечень обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности (п. 112.8 ст. 112 Налогового кодекса Украины) (неполный перечень, ведь имеется отсылка к другим положениям Налогового кодекса Украины или Таможенного кодекса Украины) и перечень обстоятельств, которые смягчают ответственность (ст. 1121 Налогового кодекса Украины) (неполный перечень, который дает право абсолютной дискреции контролирующему органу).

Возникает вполне закономерный вопрос: почему п. 1121.2 Налогового кодекса Украины дает право «выдумывать» смягчающие обстоятельства только контролирующему органу? Почему не может также поступать суд? Откуда такое право только у контролирующего органа? Что же касается обстоятельств, отягчающих финансовую ответственность, то в Налоговом кодексе они вовсе не закреплены. Соответственно, довольно странным выглядит положение пп. 4 п. 58.1 ст. 58 Налогового кодекса Украины, в котором речь идет о таких отягчающие обстоятельства, которые в силу отсутствия их нормативного закрепления не имеют никакого юридического смысла. Получается, что в части отягчающих обстоятельств, соответствующая норма Налогового кодекса Украины (пп. 4 п. 58.1 ст. 58 Налогового кодекса Украины) является мертвой.

Да, безусловно, отдельные налоговые правонарушения в своем составе содержат отягчающие обстоятельства (например, повторное совершение правонарушения), однако для такого состава налоговых правонарушений отягчающее обстоятельство является обязательным элементом самого состава правонарушения (при таких условиях фактически отягчающее обстоятельство не может рассматриваться отягчающим ответственность лица, так как на таком отягчающем обстоятельстве и основывается собственно сама база юридической ответственности лица). Соответственно, дополнительного отягчения данное обстоятельство не обуславливает. Например, в УК Украины и КУоАП существует состав отдельных преступлений/административных правонарушений, которые интегрируют в себе отягчающие обстоятельства. При этом в соответствующих кодексах и отдельных статьях, содержится отдельно выведенная система обстоятельств, отягчающих ответственность лица: 1) для УК Украины – это ст. 67 «Обстоятельства, отягчающие наказание»; 2) для КУоАП – ст. 35 «Обстоятельства, отягчающие ответственность за административное правонарушение». Из логики положений пп. 4 п. 58.1 ст. 58 Налогового кодекса Украины предполагается, что такая система обстоятельств должна была бы отдельно закрепляться и в Налоговом кодексе Украины.